“双十一”:购物狂欢后,税务风控莫遗漏

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2019年“双十一”余温渐退，店家、平台、消费者皆“满载而归”，高兴之余，其中的涉税风险不容忽视。

店家要注意：对于销售适用不同增值税税率应税商品，需注意分别核算销售额，否则将面临从高适用税率的风险。

电商平台要注意：只涉及境内交易，需要考虑广告推广服务费的界定，以及相关费用在企业所得税税前扣除的问题；如果涉及境外关联企业，则需关注是否存在构成境内常设机构的相关风险。

消费者要注意：涉及跨境电商零售进口的个人消费者需关注购买限额。专家建议综合考虑单次、年度购买额度，全面做好年度消费计划。

素材，并将线上顾客引流至本电商平台。因此，“广告费和业务宣传费”很可能超过销售收入的15%这一扣除限额，超额部分电商平台将面临企业所得税纳税调增的税务风险。与此同时，线上和其他形式的推广，作为电商平台的主要获客方式，未来一段时间内，该部分支出很难显著减少。因此，超过当年广告费和业务宣传费扣除限额的部分，不一定能在以后年度全部结转、消化。

王杉提醒，考虑到相对于传统推广方式，线上推广融合了互联网大数据分析、平台数据对接等技术，具有信息技术服务和广告推广服务的双重属性。但是，信息技术服务和广告推广服务在税法上的规定不同。简单来说，虽然两者在增值税方面，都适用6%的税率，但在企业所得税方面，信息技术服务的费用一般可以全额在税前扣除，而广告费和业务宣传费并计，需在规定的限额内扣除。

基于此，王杉建议电商平台，可以考虑进一步细分线上广告推广服务和信息技术服务的具体服务内容，在业务实质、收费定价原则以及服务成果等方面，甄别线上广告推广服务的具体属性，进而考虑与渠道商签订明确服务实质的服务协议，并且将线上服务中的信息技术服务和宣传推广服务在协议中分别注明，从而准确记录广告费和业务宣传费支出的性质。

境外平台关联企业是否在境内构成常设机构，也是境内电商平台需要高度关注的潜在税务风险。

目前，较多的电商平台正在积极扩展海外平台业务，同时，一些跨国电商平台也在全球各地设立子公司。举例来说，在全球开展电商业务的国际电商平台A公司，在中国、欧洲、日本等地均设有子公司。随着中国电子商务的发展，越来越多的欧洲电商平台希望引进中国境内店家，向欧洲消费者提供中国制造的高质量产品。那么，从集团整体角度出发，中国境内电商平台多会为境外电商平台提供宣传、招商以及卖家维护等支持服务。“在此背景下，境内电商平台应关注其代为处理的事务，是否存在使得境外电商平台关联企业在中国境内构成常设机构的潜在税务风险。”王杉说。

如果境外电商平台在境内构成常设机构，则从中国境内取得的所得，需按照25%的税率或按照税务机关核定方式缴纳企业所得税。因此，王杉建议境内电商平台应逐一审核自身业务，避免代表境外电商平台签订协议等可能构成常设机构的业务，防范因操作失范而增加集团整体税负的风险。

消费者：进口平台购买商品，个人消费有限额

消费者是“双十一”的主力军。从10月21日0时起，每天刷喵币、齐盖楼，看似不涉及什么税务问题，实则不然。

叶全华提醒，“双十一”中，税务方面，涉及跨境电商零售进口的个人消费者需关注购买限额。

近几年，跨境电商零售进口模式，深受消费者喜爱。王文清介绍，个人向跨境电商购买跨境电子商务零售进口商品，按个人自用进境物品监管。根据财关税〔2018〕49号）规定，自2019年1月1日起，通过跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为5000元，年度交易限值为26000元。在单次购物限值内的，按照完税价格进行计税，关税税率暂设为零，进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。

为最大限度地享受税收优惠，叶全华建议相关个人消费者，综合考虑单次、年度购买额度，全面做好年度消费计划。举例来说，甲消费者每年会通过跨境零售进口渠道购买5万元以上的商品，那么，就可以选择第1次～第5次，每次购买5000元的商品，第6次购买1000元的商品，这样就可以确保充分享受年度26000元的限值优惠。第7次以后，由于已超限值，不再享受税收优惠，可购买任意金额商品。

同时，如果个人消费者对所购商品不满意，涉及退货，需关注退货事项，即退回的商品应当在海关放行之日起30日内，原状运抵原监管场所。而退货部分对应的税款，也会予以退还，个人年度交易累计金额也将予以调整。

记者了解到，除个人消费者外，也有不少企业消费者瞄准“双十一”，采购必需的办公用品。在“双十一”的交易中，店家面对大量的订单，不及时回复旺旺消息的情况并不少见。此时，企业消费者可能面临难以取得有效票据，无法在企业所得税税前扣除相关费用，以及对应增值税进项税额无法抵扣的税务风险。因此，王杉建议企业消费者，购买商品后，及时与店家沟通开具发票事宜。

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来源：中国税务报

原标题：《“双十一”：购物狂欢后，税务风控莫遗漏》